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常见问题

消费税计税方法总结(从价定率、从量定额、复

作者:网络 发布时间:2022-06-20 03:09:17

消费税计税依据

计税方法

计税公式

1.从价定率

销售额×比例税率

2.从量定额(啤酒、黄酒、成品油)

销售数量×单位税额

3.复合计税(白酒、卷烟)

销售额×比例税率+销售数量×单位税额

知识点:从价计征——销售额

  1.基本规定

  全部价款和价外费用,含消费税税款(价内税),但不含增值税税款(价外税);价外费用的内容与增值税规定相同。

  下列项目不包括在内:

  (1)同时符合两项条件的代垫运输费用

  ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

  ②纳税人将该项发票转交给购买方的。

  (2)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

  ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

  ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

  ③所收款项全额上缴财政。

  其他价外费用,无论是否属于纳税人的收入,均应并入销售额计算征税。

  2.含增值税销售额的换算

  应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

  (1)销售方为一般纳税人,转换时用增值税税率

  (2)销售方为小规模纳税人,转换时用征收率

  3.包装物

  (1)应税消费品连同包装销售的,并入应税消费品的销售额中征收消费税;

  (2)包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,且单独核算的;

  包装物押金

产品

时点

增值税

消费税

企业所得税

 

一般产品

收取时

不纳

不纳

不纳

 

逾期时

按不含税销售额纳税

纳(成品油除外)

  

酒类产品

黄酒、啤酒

收取时

不纳

不纳

不纳

逾期时

按不含税销售额纳税

不纳(定额税率)

  

其他酒类产品

收取时

纳税

纳税

不纳

 

逾期时

不纳

不纳

  

  (3)包装物既作价随同产品销售,又收取押金,凡逾期未归还的,均并入销售额中纳税。

知识点:从量计征——销售数量的确定

1.销售应税消费品的

应税消费品的销售数量

2.自产自用应税消费品的

应税消费品的移送使用数量

3.委托加工应税消费品的

纳税人收回的应税消费品数量

4.进口应税消费品的

海关核定的应税消费品的进口数量

  【例题·多选题】(2011年)下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中,正确的有( )。

  A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量

  B.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品数量

  C.以应税消费品投资入股的,为应税消费品移送使用数量

  D.委托加工应税消费品的,为加工完成的应税消费品数量

  

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,委托加工应税消费品的,应该是纳税人收回的应税消费品数量。

知识点:复合计征

  知识点:计税依据的特殊规定

  1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税;

  2.四项用途:纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税;

  增值税平均售价VS消费税最高售价

  3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税;

  4.兼营不同税率应税消费品的税务处理

  (1)纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额的,从高适用税率;

  (2)纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率(即使分别核算也从高适用税率)。

  【例题1·多选题】(2010年)企业生产销售白酒取得的下列款项中,应并入销售额计征消费税的有( )。

  A.优质费     B.包装物租金

  C.品牌使用费   D.包装物押金

  

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项ABC属于向购买方收取的价外费用,应并入销售额计征消费税;选项D,白酒的包装物押金在收取时就应该缴纳消费税。

  【例题2·多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项,应计入消费税计税依据的有( )。

  A.集资款           B.增值税销项税额

  C.未逾期的啤酒包装物押金   D.白酒品牌使用费

  

『正确答案』AD

『答案解析』集资款、白酒品牌使用费属于价外费用,要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税,包装物押金不计算消费税。

  【例题3·计算题】(2008年)某首饰商城为增值税一般纳税人,2008年5月发生以下业务:(4)用300条银基项链抵偿债务,该批项链账面成本为39万元,零售价70.2万元。计算该业务应纳的消费税。

  

『正确答案』用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)

  【例题4·单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人,2017年3月发生以下业务:8日销售高档化妆品400箱,每箱不含税价600元;15日销售同类化妆品500箱,每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税( )元。

  A.84750  B.102750  C.103500  D.104250

  

『正确答案』D

『答案解析』应纳消费税=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元)


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