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案例分析:小规模纳税人免征增值税政策如何运

作者:小编 发布时间:2022-05-05 11:45:51

我们知道,小规模纳税人从2022年4月开始,只要不开具专票,适用3%征收率的业务都可以免税。但是有些客户需要专票,作为小规模纳税人该如何选择开票种类呢?


我们先来看个案例:

供应商A是小规模纳税人出售甲产品对外零售价格113元,商品的变动成本75元,单位固定成本5元,附加税税率12%(符合六税两费优惠政策)。


供应商C 是一般纳税人出售甲产品含税价是113元,可开具13%的增值税专用发票。


客户B一般纳税人采购A小规模纳税人甲产品作为原材料,生产乙产品且售价226元,其他变动成本20元(进项税2.6元),单位固定成本10元,附加税12%。


假设A、B和C企业所得税税率均为25%。


【解析】

1.A 小规模纳税人

(1)开具免税发票净利润影响额=(113/1.03-75-5+113/1.03*3%)*(1-25%)=24.75

(2)开具3%专票利润影响额=(113/1.03-75-5-113/1.03*3%*12%*50%)*(1-25%)=22.13


结论:显然开具免税发票对小规模更有利。


2.客户B一般纳税人

假设从A供应商购买甲产品

(1)取得免税发票净利润影响额=[226/1.13-(113+20+10)-(26-2.6)*12%]*75%=40.64

(2)取得专票净利润影响额=[226/1.13-(109.71+20+10)-(26-3.29-2.6)* 12%]*75%=43.41


假设从C供应商购买甲产品

对客户B的净利润影响额= [200-(100+20+10)-(26-13-2.6)* 12%]*75%=51.56


思考:B客户应该选择从A购买还是从C购买呢?


【注意】单从对净利润影响额的角度来看,客户B一定会从一般纳税人C购买甲产品,这样A小规模纳税人就失去了市场份额,那么A就需要降价(成本领先战略),降多少呢?


我们一起来测算:

假设B企业从C(一般纳税人企业)购入材料的含税价为X,如果从A(小规模纳税人)购进材料含税价为M,材料适用税率为13%,附加税为12%,B企业的销售收入为Y(其他单位成本为S,对应的进项为Q),B企业不管是从C购进还是A购进,要保证利润不能变化。


第一:小规模开免税发票

Y/1.13-X/1.13-S-((Y-X)/1.13*13%-Q)*12%=Y/1.13-M-S-(Y/1.13*13%-Q)*12%


推到得出M/X=87.12%


也就是说,当小规模纳税人开具免税发票,对外销售的价格占到一般纳税人销售价格的87.12%时,购买企业不受影响。


第二:小规模开具3%专票

Y/1.13-X/1.13-S-((Y-X)/1.13*13%-Q)*12%=Y/1.13-M/1.03-S-(Y/1.13*13%-M/1.03*3%-Q)*12%


推到得出M/X=90.06%


也就是说,当小规模纳税人开具3%的专票时,对外销售的价格占到一般纳税人销售价格的90.06%时,购买企业不受影响。


我们再修改价格进一步验算。

A小规模纳税人只有降低价格才能赢得更多的市场(如果购买方不是一般纳税人则会轻松一些),原来的售价为113元,现在调整为101.77元(113*90.06%)并且开具专票,来应对一般纳税人C的113元的销售价格。此时B企业购买A或者C的产品,最终对B企业的净利润无影响。


【解析】

B从A购入产品并取得专票对净利润的影响= [200-(98.81+20+10)-(26-2.96-2.6)* 12%]*75%=51.56


B从C购入产品并取得专票对净利润的影响= [200-(100+20+10)-(26-13-2.6)* 12%]*75%=51.56


由此可见,A小规模纳税人只有将原有价格降到101.77元(原价的90.06%)才能与一般纳税人C在价格上有平等的地位,要想生存下去必须执行成本领先战略(降低成本,提高产品附加值,增加经验曲线效益,产生规模经济,来应对竞争激烈的市场)执行低于101.77元的零售价格。


因此,小规模纳税人开具免税发票,其客户不索取专票时可以避免上述问题。


2022年一季度,国家频繁出台税收优惠,尽力扶持着受到疫情冲击而举步维艰的纳税人,除了增值税小规模纳税人免征增值税的 15号公告,增值税还有以下优惠政策值得关注。


一、 航空、铁路、公共交通运输服务税收优惠

自2022年1月1日起至2022年12月31日:航空和铁路运输企业分支机构暂停预缴增值税;对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入,免征增值税。

政策依据:《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2022年第11号)


二、延续服务业增值税加计抵减政策。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局 海关总署公告2019年39号)第七条和《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第87号)规定的生产、生活性服务业增值税加计抵减政策(分别是10%和15%),执行期限延长至2022年12月31日。


三、 小微企业增值税期末留抵退税

将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户),并一次性退还小微企业存量留抵税额。


符合条件的小微企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。


符合条件的微型企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额,符合条件的小型企业,可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。


四、 制造业等行业增值税期末留抵退税

将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业(含个体工商户),并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。符合条件的制造业等行业企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。


符合条件的制造业等行业中型企业,可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的制造业等行业大型企业,可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

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