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以权益性投资方式取得股息红利,企业所得税处

作者:小编 发布时间:2022-08-02 20:43:33

权益性投资取得股息红利,企业所得税咋处理?

问题

企业出于提高资产利用效率、优化投资组合,降低经营风险等目的,进行权益性投资取得股息、红利,如何缴纳企业所得税?


案例

A公司2021年6月购入某上市公司股票100万股,2021年9月该上市公司宣告分红,每股分0.2元,A公司取得分红款20万元。2021年9月购入境内B有限责任公司10%股权,2021年11月B公司做出利润分配决议,取得B公司分红10万元。

A公司在2021年度汇算清缴时,取得上述分红收入是否缴纳所得税?


分析

权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资,权益性投资不限于股权投资。


企业进行权益性投资取得的股息、红利属于企业收入总额,需要缴纳企业所得税,但是《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定,企业取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。


《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。


《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)第四条规定,企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。


主要留存备查资料如下:

1.被投资企业的最新公司章程(企业在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的,提供相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明);

2.被投资企业股东会(或股东大会)利润分配决议或公告、分配表;

3.被投资企业进行清算所得税处理的,留存被投资企业填报的加盖主管税务机关受理章的《中华人民共和国清算所得税申报表》及附表三《剩余财产计算和分配明细表》复印件;

4.投资收益、应收股利科目明细账或按月汇总表。

根据上述规定,A公司在2021年度汇算清缴时,取得B公司分红10万元可以享受免税优惠,取得上市公司分红20万元因持有时间不足12个月,不能享受免税优惠。A公司享受B公司分红免税优惠,需要留存B公司章程、利润分配决议、投资收益、应收股利科目明细账等资料备查。


引伸分析:

一、股息、红利收入确认时间

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条规定,股息、红利,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。


【案例】A公司2021年1月购入B有限责任公司30%股权,B公司2021年10月作出利润分配决议向股东分红100万元,分配给A公司30万元,其他股东70万元。利润分配决议做出后,B公司因经营业务需要,一直没有向股东分红,直到2022年1月才向股东分红。A公司在2022年1月收到分红30万元。A公司取得股息时间应为2021年10月,而不是实际收到股息时间2022年1月。在2021年度汇算清缴时,A公司要确认30万元的股息收入。


二、股息、红利计入业务招待费扣除依据

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第八条规定,对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。


【案例】北京天地集团公司主要开发销售机器人,有6家全资子公司。2021年度,该公司取得营业收入20000万元,视同销售收入500万元,取得全资子公司分红3000万元,发生业务招待费600万元。2021年度该公司业务招待费税前扣除基数为23500万元(20000+500+3000), 由于117.5万元(23500×0.5%)<360万元(600×60%),准予税前扣除的业务招待费支出为117.5万元。

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